納稅人虛開增值稅專用發(fā)票
一,、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào))規(guī)定：“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,，未就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅;已就其虛開金額申報(bào)并繳納增值稅的,，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅,。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰,。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
本公告自2012年8月1日起施行,。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項(xiàng),，此前已處理的不再調(diào)整;此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行。”
二,、根據(jù)《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開,、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(中華人民共和國(guó)主席令第57號(hào))規(guī)定：“一、虛開增值稅專用發(fā)票的,，處三年以下有期徒刑或者拘役,，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑,，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的,，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn),。
有前款行為騙取國(guó)家稅款,，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重,、給國(guó)家利益造成特別重大損失的,，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn),。
虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子,，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。
虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開,、為自己虛開,、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的,�,！�
三、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局轉(zhuǎn)發(fā)〈最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開,、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào))規(guī)定：“一,、根據(jù)《決定》第一條規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票的,，構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪,。
具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：(1)沒有貨物購(gòu)銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人,、為自己,、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票;(2)有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人,、為自己,、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票;(3)進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票,。
虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。
虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的,，屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”;具有下列情形之一的,，屬于“有其他嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的;(2)具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。
虛開稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的,，屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”;具有下列情形之一的,，屬于“有其他特別嚴(yán)重情節(jié)”：(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的;(2)虛開的稅款數(shù)額接近巨大并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;(3)具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票實(shí)際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬(wàn)元以上的,，屬于“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元以上并且在偵查終結(jié)前仍無(wú)法追回的,，屬于“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大,、給國(guó)家利益造成特別重大損失,，為“情節(jié)特別嚴(yán)重”的基本內(nèi)容。
虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應(yīng)當(dāng)對(duì)虛開的稅款數(shù)額和實(shí)際騙取的國(guó)家稅款數(shù)額承擔(dān)刑事責(zé)任,。
利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應(yīng)當(dāng)依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰;以其他手段騙取國(guó)家稅款的,，仍應(yīng)依照《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治偷稅,、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定定罪處罰�,！�
四,、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（1993年12月12日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn) 1993年12月23日財(cái)政部令第6號(hào)發(fā)布 根據(jù)2010年12月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法〉的決定》第一次修訂 根據(jù)2019年3月2日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改部分行政法規(guī)的決定》第二次修訂 根據(jù)2023年7月20日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改和廢止部分行政法規(guī)的決定》第三次修訂）規(guī)定：“第二十一條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序,、欄目,，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，開具紙質(zhì)發(fā)票應(yīng)當(dāng)加蓋發(fā)票專用章,。
任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為：
�,。ㄒ唬樗恕樽约洪_具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,；
�,。ǘ┳屗藶樽约洪_具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；
�,。ㄈ┙榻B他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票,。
……
第三十五條 違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得,；虛開金額在1萬(wàn)元以下的,，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開金額超過(guò)1萬(wàn)元的,，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款,；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
非法****的,，依照前款規(guī)定處罰,。”
五,、根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（2011年2月14日國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)公布 根據(jù)2014年12月27日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則〉的決定》第一次修正 根據(jù)2018年6月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》第二次修正 根據(jù)2019年7月24日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》第三次修正 根據(jù)2024年1月15日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則〉的決定》第四次修正,，自2024年3月1日起施行） 第二十九條 《辦法》第二十一條所稱與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符是指具有下列行為之一的：
（一）未購(gòu)銷商品,、未提供或者接受服務(wù),、未從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而開具或取得發(fā)票,；
�,。ǘ┯匈�(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù),、從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),，但開具或取得的發(fā)票載明的購(gòu)買方、銷售方,、商品名稱或經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,、金額等與實(shí)際情況不符�,！�
